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IASB（国际会计准则委员会）已提议对可再生能源合同的会计处理进行修订，以改善相关会计处理。随着企业越来越多地使用电力购买协议（PPA）采购清洁能源，目前的会计准则对于相关合同的处理方式存在不用的看法。此次提议的修订旨在解决可再生能源合同会计处理的一些挑战，并提高财务信息透明度。企业需要密切关注这些提议的变化，并准备在必要时调整其会计政策和披露方法，以确保符合最新的国际会计准则。
关于PPA
电力购买协议（Power Purchase Agreements, PPAs）是采购清洁能源的关键机制。PPA通常为期10至20年的长期合同，能够为清洁能源的提供方和购买方提供财务稳定性和可预测性。通过PPA，双方能够锁定电价，从而保护自己免受市场价格波动的影响。对提供方而言，这种安排确保了长期收入来源，支持其在可再生能源项目上的投资和发展。对购买方而言，PPA提供了稳定和可预测的能源成本，有助于财务规划和管理。
当前实践中的挑战
如上所述，PPA为供应商和购买者提供了更高的财务稳定性和可预测性。根据现行的会计准则，PPA通常被视为金融衍生工具，其价值需要以公允价值计入损益。由于清洁能源生产量的不确定性和市场运营机制的特殊性，IFRS 9中的“自用合同除外”的规定和套期会计可能无法适用于PPA。因此，PPA的会计处理可能会导致清洁能源供应商和购买者的财务报表中损益产生重大且超出预期的波动。
IASB提议的修正
为解决当前清洁能源PPA的会计处理的问题，IASB提出了以下修订方案：
自用合同界定要求的修订方案:
基于合同的目的、设计和数量评估合同是否符合“自用合同”的定义。
允许在以下情况不视为违反“自用合同”的定义：
由于数量风险不匹配导致的销售。
市场设计限制了对时间和价格的控制。
实体计划在销售后不久购买等量电力。
套期会计要求修订方案:
在特定条件下，允许将可变名义数量指定为被套期项目。
允许指定套期工具数量与被套期项目的可变名义数量一致。
披露要求的修订方案:
披露合同条款、条件和定量信息。
对未以公允价值计量的合同，披露合同期内的公允价值或预期数量。
过渡规定:
“自用合同除外”的修订应进行追溯调整，但不要求重新列报可比数据。
套期会计修订为未来适用，但适用特定的过渡规则。
下一步行动
IASB的征求意见稿将开放评论至2024年8月7日，预计最终修正将在2024年底前发布。修正的生效日期将在发布时确定，并将允许提前适用。这些变更旨在提供对洁能源合同更清晰、更一致的会计处理，为清洁能源相关的投资者提供更透明、更有用的信息。
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