【智税观察】ATO审查重点：企业应提前应对的主要税务风险
2026年9月17日，澳大利亚税务局（ATO）发布了Top 100和Top 1,000所得税及商品及服务税（GST）税务确信项目的最新调查结果。报告涵盖截至2026年6月30日已完成的审查，为了解大型企业的税务合规情况，以及影响ATO持续关注方向的问题提供了有用视角。
本文依据Top 1,000项目的调查结果，梳理企业在准备应对ATO审查时应考虑的重点领域。
结果显示，整体情况持续改善：Top 1,000项目中，89%的纳税人在所得税方面获得高或中等确信评级，95%在GST方面获得高或中等确信评级。不过，良好的评级并非永久不变：部分纳税人在后续审查中的评级有所下降。
因此，税务治理、重大交易的处理，以及支持会计与税务差异的证据，仍然是ATO税务确信工作的重要内容。
要理解这些结果，有必要了解ATO审查方法背后的整体框架。其针对公众及跨国企业的三层模型，将影响税务合规的行为与值得进一步关注的交易和安排联系起来。
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三层模型如何影响ATO的审查重点
该模型从影响税务合规的广泛驱动因素（第一层）出发，识别与这些行为相关的可观察事件（第二层），再将关注范围缩小至ATO可能介入的具体问题（第三层）。该模型并不用于划分高、中或低确信评级，而是解释ATO如何从整体合规问题逐步确定具体审查领域。
在第一层，ATO将这些行为分为五类：国际关联方交易、跨境投资结构、境内税务立场与结构、行政合规义务，以及支持税务合规的行动。融资安排可以说明各层之间的联系。
在跨境投资结构这一类别下，债务与资本结构属于第二层事件；与之相关的第三层重点领域包括债务定价与金额、利息预提税、第三方债务测试，以及为应对资本弱化规则而进行的重组。
对企业而言，该模型的价值在于帮助其了解哪些业务环节可能受到关注，并尽早处理潜在问题。并非每个重点领域都适用于所有纳税人。
在这一背景下，Top 1,000报告指出了若干反复出现的问题，首先是国际关联方交易与融资。下文讨论的是税务确信审查，这与税务稽查不同；不过，尚未解决的问题可能引发进一步审查或稽查。
国际关联方交易与融资
ATO会审查跨境关联方安排是否符合其商业实质及独立交易条件。审查领域包括管理与行政服务、货物、特许权使用费及融资。
同期文档不足是取得税务确信的常见障碍。支持性分析应说明交易各方履行的职能、使用的资产及承担的风险，而不能仅依赖合同中的描述。
当融资定价或条件与第三方交易存在差异时，融资安排会受到特别关注。报告指出，有息关联方贷款、现金池、担保费及向境外提供的无息贷款，是与低确信或红旗风险评级相关的安排。
ATO也会审查符合独立交易原则的债务金额、利息预提税及混合融资风险。融资及转让定价不当被明确列为引发后续审查和稽查的领域。
资本弱化与混合错配
ATO将修订后的资本弱化规则和债务扣除产生规则列为综合税务确信审查的持续重点。ATO期望企业建立健全流程来应对相关规定，包括考虑有关重组及第三方债务测试的指引。
对于混合错配，重点包括证明企业为遵守输入型混合错配规则而采用了哪些流程的证据。报告指出，无法提供此类证据，是该领域获得中等或低确信评级的最常见原因。
作为一项实务准备措施，企业应同时保留其技术分析及支撑该分析的信息。
资本性支出、扣除与重大交易
报告指出的问题包括：在第40分部（Division 40）与第43分部（Division 43）之间错误划分资产类别、自行评估的有效使用年限缺乏充分依据、将资本性改良支出作为维修支出处理，以及低价值资产池扣除计算错误。这些都是ATO审查资本抵扣申报时关注的具体问题。
在资本利得方面，关注事项包括递延纳税资格、支持资产成本基础的市场估值，以及收入款项或计算过程的证据不足。一项有用的准备工作是检查重大交易档案，确保其既能支持申报金额，也能支持所采用的税务处理方式。
这是一项实务建议，并非ATO另行提出的要求。
GST处理与申报控制
GST审查既涉及单笔交易，也涵盖生成商业活动报表（BAS）数据的系统。ATO重点关注差额征税机制的适用、农地GST免税规定，以及向员工提供住宅住宿所涉及的进项税抵扣。
其他关注事项包括代理安排、员工费用，以及来自境外分支机构或关联实体的服务所适用的反向征税处理。
ATO还会审查GST数据控制、书面流程、定期控制测试，以及对会计结果与BAS申报结果之间重大差异的解释。同一种税务编码错误如果在大量交易中反复出现，可能造成巨额税款少缴。
结语
准备工作的核心，是以客观证据支持税务处理结果，而不仅仅是完成纳税申报。对于该项目范围内的企业，应优先关注具有合理商业依据的关联方安排、经过充分分析的债务扣除、有证据支持的资产及交易计算，以及可靠的GST控制。
报告也表明，即使尚未确定存在额外应缴税款，治理薄弱和证据不足仍可能妨碍企业获得高确信评级。
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