【智税观察】Division 296 新税解读：高余额养老金将面临哪些变化
- Star皆空
- Jul 4
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联邦政府提出了一项备受争议的改革方案 —— Division 296 super tax，拟对总养老金余额(Total Superannuation Balance, TSB)超过300万澳元的个人，对其部分养老金收益征收额外15%的税。
目前，这项措施尚未立法，仍需通过议会两院审议。若最终通过，政府计划的起始时间为2025年7月1日，那么首次可能产生纳税义务的测试时间将为2026年6月30日。个人在该日期的总养老金余额，以及每年此后的6月30日的余额，将用于判断其当年是否需要缴纳 Division 296 税。
Division 296 具体运作方式
如果该法案最终按政府目前所公布的方案通过，那么在每年的6月30日，如果个人的总养老金余额(TSB)超过300万澳元，那么超过部分所对应比例的年度养老金收益将被征收额外15%的税。
该项税收将按个人名义评估征收，可选择从养老金账户中扣除，或使用个人资金缴纳
此处所指的“养老金收益”是指扣除特定转入资金(如继承的死亡抚恤金)和提款后的年度净养老金余额增长额
适用于所有澳大利亚养老金账户的合并余额，包括行业基金(APRA funds)、自管养老金(SMSFs)及部分确定福利计划(defined benefit schemes)
部分情况可获豁免，包括：未成年人的养老金收入、因人身伤害获得的结构性赔偿金以及已故人士。
仅当个人在6月30日的TSB超过300万澳元时，才会在该收入年度触发Division 296的纳税义务。
案例解析：Division 296 如何在实际中适用
接下来将通过两个简化的例子，说明 Division 296 如何在不同情境下适用：
Case 1：Alex 的养老金账户情况
6月30日养老金余额: $3.76 million
年度投资收益: $100,000
超额比例: ($3.76m - $3m) ÷ $3.76m = 20%
应纳税的收益部分: $100,000 × 20% = $20,000
额外税额: 15% × $20,000 = $3,000
Case 2：Emma 的继承情况
尽管继承金额本身不计入应税收益，但该笔资金仍然计入Emma 在6月30日的TSB。由于她的余额因此超过了300万澳元门槛，她可能需就超额部分对应比例的投资收益缴纳Division 296 税。
为便于说明，假设 Emma 的年度投资收益为 80,000 澳元(不包括继承金额)，具体计算如下:
6月30日养老金余额: $4.2million
年度投资收益(不含继承金额): $80,000
超额比例: ($4.2m – $3m) ÷ $4.2m = 28.57%
应纳税的收益部分: $80,000 × 28.57% ≈ $22,856
额外税额: 15% × $22,856 ≈ $3,428
虽然 Emma 并未进行任何额外缴款，但由于继承使其养老金余额突破阈值，仍需就相应部分的收益承担额外税负。
如何为 Division 296 做好准备
尽管法案尚未落地，但高净值个人现在就应开始准备，避免未来措手不及：
核算并估算个人及配偶的合并养老金余额
定期更新资产估值，特别是自管养老金(SMSF)中的非流动性资产
做好流动性规划，为可能的税款预留足够现金
重大交易或继承前后，务必提前评估TSB变化
所有资产变动应记录在案，以备日后参考
我们将持续关注该立法的进展情况。如您对养老金相关税务变动有任何疑问，欢迎随时联系我们的专业团队，我们将为您提供及时、专业的支持与解答。
文章来源: Div 296 super tax and practical things to consider, Knowledge Shop官网.
